Continuamente la empresa se relaciona con las administraciones públicas y, como es lógico, las consecuencias económicas de esa relación hay que reflejarlas en la contabilidad.
Consecuencia de ellas, unas veces surge para la empresa una obligación de pago y en otras ocasiones lo que se produce es un derecho de cobro.
Ambas situaciones forman parte del circulante de la entidad:
- Del pasivo circulante, cuando se trata de deudas.
- Del activo circulante, cuando se trata de créditos.
Las cuentas que contiene el plan de contabilidad para reflejar el resultado de estas relaciones se encuentran en el subgrupo 47 “Administraciones Públicas”.
En este artículo vamos a estudiar cada una de ellas dividiéndolas en dos grupos: las que se refieren a la Seguridad Social y las que se refieren a Hacienda.
Y, además, al final del artículo encontrarás un cuadro en el que aparecen clasificadas por cada impuesto.
Relaciones con la seguridad social
Existen dos cuentas diferentes:
1.- Organismos de la seguridad social deudores (471)
Se utiliza para contabilizar las cantidades que la seguridad social debe a la empresa.
Es, por lo tanto, una cuenta de activo que se carga cuando se reconoce el derecho de crédito y se abona cuando la seguridad social entrega el dinero a la empresa.
2.- Organismos de la seguridad social acreedores (476)
Es justo la contraria de la cuenta anterior: se utiliza para contabilizar las cantidades que la empresa debe a la seguridad social.
Es, por lo tanto, una cuenta de pasivo que se abona:
- Por la cantidad que la empresa descuenta de la nómina y que corresponde a la parte de la seguridad social que corre de cuenta del trabajador.
- Por la cuota de seguridad social que es a cargo de la empresa.
Se carga cuando se paga a los organismos de la seguridad social.
Relaciones con Hacienda
Podemos agruparlas de la siguiente manera:
1.- Cuentas que reflejan un crédito frente a hacienda.-
- Cuenta 4700 “Hacienda Pública deudora por IVA”
En ella se anotan las cantidades que, según la liquidación de IVA, hacienda debe a la empresa.
Es una cuenta de activo que se carga al hacer el apunte de regularización del impuesto y se abona cuando se va aplicando ese crédito en otras liquidaciones posteriores o cuando efectivamente se cobra.
- Cuenta 4709 “Hacienda Pública deudora por devolución de impuestos”
Se usa para contabilizar cualquier otro impuesto, diferente del IVA, que hacienda tiene que devolver a la empresa. Por ejemplo: Impuesto de Sociedades.
También es una cuenta de activo y su movimiento es el mismo que el de la cuenta anterior.
- Cuenta 473 “Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta”
En ella se anotan:
- Las retenciones que la empresa soporta. Por ejemplo: por la obtención de ingresos financieros, por los ingresos de alquiler de locales de negocio, etc.
- Los pagos a cuenta del impuesto de sociedades, cuando corresponde realizarlos.
Es una cuenta de activo que se carga cuando se produce la retención o el pago a cuenta y se abona al hacer el asiento del impuesto de sociedades.
2.- Cuentas que reflejan una deuda frente a Hacienda
- Cuenta 4750 “Hacienda Pública, acreedora por IVA”
Si la liquidación de IVA resulta “a pagar” se contabiliza en esta cuenta (si sale a devolver ya hemos dicho que se anota en la cuenta 4700).
Al ser de pasivo, se abona al contabilizar la liquidación del IVA y se carga en el momento del pago.
- Cuenta 4751 “Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas”
Otra cuenta de pasivo que funciona igual que la anterior. En ella se contabilizan las retenciones que la empresa practica y que tiene que ingresar en hacienda.
Por ejemplo: retenciones de IRPF a trabajadores, a profesionales o a los propietarios de los locales en los que está como inquilina.
- Cuenta 4752 “Hacienda Pública, acreedora por impuesto de sociedades”
Se abona al contabilizar el resultado a pagar del impuesto de sociedades y en el momento en que se paga se carga.
3.- Cuentas que se utilizan para contabilizar el IVA de las operaciones comerciales.
Son dos las cuentas que se utilizan para reflejar el IVA que se origina en la entrega y adquisición de bienes y servicios: una para reflejar el que se soporta y otra para el que se repercute.
- Cuenta 472 “Hacienda Pública, IVA soportado”.
- Cuenta 477 “Hacienda Pública, IVA repercutido”.
Cuentas clasificadas por impuestos
Tal vez te resulte útil tener las cuentas clasificadas por cada tipo de impuesto. Aquí tienes un cuadro:
| IVA | |||
| 472 | H.P. IVA soportado | IVA soportado en la actividad | |
| 477 | H.P. IVA repercutido | IVA repercutido en la actividad | |
| 4700 | H.P. deudora por IVA | Importe de IVA a devolver por hacienda | |
| 4700 | H.P. acreedora por IVA | Importe de IVA a pagar a hacienda | |
| Rentenciones | |||
| 473 | H.P. Retenciones y pagos a cuenta | Retenciones soportadas por la empresa | |
| 4751 | H.P. acreedora por retenciones practicadas | Retenciones practicadas por la empresa y que tiene que pagar a hacienda | |
| Impuesto de Sociedades | |||
| 4709 | H.P. deudora por devolución de impuestos | Resultado a devolver del Impuesto de sociedades | |
| 4752 | H.P. acreedora por impuesto de sociedades | Resultado a pagar del impuesto de sociedades |
